Anuario de la Especialización en Derecho Tributario de la Universidad Central de Venezuela
El Anuario de la Especialización en Derecho Tributario de la UCV es un espacio dedicado a la investigación, el debate y la divulgación crítica, a la vez que propositiva, de los aspectos generales y especiales, así como sustantivos y adjetivos del Derecho tributario. Su objetivo es analizar a fondo las instituciones fundamentales de esta disciplina, integrando además una visión moderna sobre cómo los cambios globales y la disrupción tecnológica están replanteando la fiscalidad.
Centro de Estudios de Postgrado de la Facultad de Ciencias Jurídicas y Políticas de la Universidad Central de Venezuela
Anuario de la Especialización en Derecho Tributario
Anuario de la Especialización en Derecho Tributario 2026
Derechos de autor 2026 Anuario de la Especialización en Derecho Tributario de la Universidad Central de Venezuela https://creativecommons.org/licenses/by-nc-nd/4.0
Tratamiento fiscal del aporte en el contrato de cuentas en participación
El trabajo examina la naturaleza jurídica del contrato de cuentas en participación y el tratamiento fiscal del aporte realizado por el asociado en el ordenamiento jurídico venezolano. A partir del análisis de la legislación mercantil y tributaria, la doctrina especializada y la jurisprudencia, se estudian las distintas denominaciones de esta figura, sus elementos característicos y las fuentes normativas que regulan su funcionamiento. Asimismo, se analiza el régimen jurídico del aporte y su incidencia en la determinación de los efectos tributarios derivados de la ejecución del contrato, considerando la ausencia de personalidad jurídica propia y las relaciones entre asociante, asociado y terceros. El estudio identifica los criterios que permiten interpretar adecuadamente esta institución y contribuir a una aplicación coherente de las normas tributarias aplicables a las cuentas en participación en Venezuela.
Política tributaria y diseño de modelos fiscales: mayor simplicidad, mayor progresividad. El caso del sistema de tramos en el impuesto sobre la renta
El trabajo analiza la relación entre simplicidad y progresividad en el diseño de los sistemas tributarios, utilizando como marco teórico la Teoría de la Tributación Óptima y un análisis comparado del impuesto sobre la renta en el Reino Unido, España y Venezuela. El autor sostiene que la simplicidad no es un objetivo en sí mismo, sino un instrumento para lograr fines como la equidad y la progresividad, y demuestra que un mayor número de tramos impositivos no necesariamente produce mayor progresividad efectiva. A través del análisis comparado, se concluye que sistemas más simples, cuando están bien diseñados y protegen adecuadamente el mínimo vital mediante umbrales exentos reales y tipos coherentes, pueden lograr mayor progresividad que sistemas más complejos. Asimismo, el estudio evidencia cómo factores como la inflación, especialmente en el caso venezolano, pueden distorsionar la progresividad formal y convertir un sistema aparentemente progresivo en uno regresivo en términos reales. Finalmente, el trabajo concluye que la clave no es eliminar la complejidad, sino controlarla y justificarla en función de objetivos legítimos de política pública.
De la fiscalidad de emergencia a la sanidad tributaria: estrategias para la reconstrucción del sistema venezolano bajo presión internacional
El presente trabajo analiza la metamorfosis del sistema tributario venezolano, el cual ha transitado de una dependencia histórica de la renta petrolera hacia una “fiscalidad de emergencia” caracterizada por la excepcionalidad prolongada y la presión de medidas coercitivas unilaterales. A través de un estudio técnico y comparado, especialmente con las experiencias de Panamá y Puerto Rico, se examina cómo la proliferación de tributos transaccionales, como el Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras; contribuciones parafiscales, como el Impuesto para la Protección de Pensiones; y la discrecionalidad administrativa en la calificación de sujetos pasivos, han erosionado los principios de reserva legal y capacidad contributiva, generando un agotamiento del modelo recaudatorio inmediato. El estudio postula que la crisis actual representa una oportunidad para una “sanidad tributaria” basada en la reconstrucción de la legitimidad institucional, la transparencia y la moral fiscal, proponiendo como fase final una Ley de Remisión Tributaria que permita restablecer el contrato fiscal y la sostenibilidad del sistema en el mediano o largo plazo.
Comentarios sobre el aumento del capital social por compensación de créditos en la Ley de Sociedades de Capital española
En este trabajo se exponen algunas de las características más importantes del denominado «aumento de capital social por compensación de créditos», importante medida de saneamiento financiero de las sociedades de capital. Del mismo modo, se hace referencia a algunas de las discusiones doctrinales en cuanto a su calificación legislativa o encuadramiento en la categoría jurídica correspondiente (nomen iuris), debido a las importantes consecuencias jurídicas que de ello derivan. Por último, el estudio se complementa con algunas consideraciones desde el punto de vista financiero y tributario.
Análisis del Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios (IEPS) en los juegos con apuestas y sorteos digitales (online) autorizados en México
En el presente trabajo se analiza la sujeción de los juegos con apuestas y sorteos digitales (online) autorizados en México al Impuesto Especial Sobre la Producción y Servicios; así como la forma de determinación de la base imponible en tal sector económico. Se hace especial énfasis en la posibilidad legítima del contribuyente de excluir de la base imponible al Impuesto Especial Sobre la Producción y Servicios causado, luego de aplicar las disminuciones autorizadas legalmente, ante la imposibilidad de traslado al consumidor final en el comprobante fiscal correspondiente.
Breves críticas al Impuesto sobre Actividades Económicas desde la perspectiva liberal
En el estudio del IAE concluimos que el mismo al gravar ingresos brutos sin considerar costos, lo convierte en un impuesto confiscatorio. Lamentablemente las reformas recientes sobre este impuesto han intensificado su voracidad y virado sus efectos hacia la erosión de la propiedad privada. Los cambios suscitados en el IAE en la última década generaron confusión y cuestionamientos legales; ante ello, fue sancionada la LOCAPTEM, que tiene como principal misión armonizar la tributación, pero encontramos que tiene una marcada tendencia a centralizar el poder y desvirtuar la autonomía municipal, colisionando con principios liberales, y afectando los principios constitucionales de la tributación. Por lo que se considera necesaria una reforma sustancial que prevea conceptos mínimamente liberales.
Las contribuciones parafiscales como antagonistas de la filosofía liberal
En un Estado limitado como el que propone la filosofía liberal, el poder del Estado debe ser restringido. Por lo tanto, la tributación, al ser una manifestación de dicho poder, debe ser mínima y solo la necesaria para cumplir fines limitados. Sin embargo, desde su concepción, las contribuciones parafiscales fueron diseñadas para no estar sometidas a los controles presupuestarios y aumentar la recaudación, con el objetivo de financiar fines propios de un Estado Social; favoreciendo así la discrecionalidad del Estado y fomentando el intervencionismo estatal en la vida privada de los particulares, convirtiéndose en antagonistas a los postulados de la filosofía liberal.
La prima en la actividad aseguradora. Aspectos elementales para el cálculo tributario
El trabajo analiza la naturaleza técnica y jurídica de la prima en el sector asegurador venezolano y su complejo tratamiento tributario. La prima es una contraprestación esencial por la asunción de riesgos, advirtiendo que, aunque contablemente se registre como ingreso, representa inicialmente un pasivo destinado a la constitución de reservas técnicas obligatorias para cubrir siniestros futuros. El texto destaca la elevada presión fiscal que enfrenta el sector, que incorrectamente canalizada puede desincentivar el uso de seguros. La tendencia a gravar la prima bruta antes de que sea efectivamente devengada, pudiera desnaturalizar el concepto de renta, genera una carga regresiva que se traslada al asegurado y encarece el acceso a la protección financiera. Para el cálculo de la prima gravada debe considerarse deducciones técnicas como siniestros pagados y reservas para garantizar la solvencia de las empresas y la estabilidad del sistema.
Tratamiento contable y fiscal de la deducibilidad de los gastos por diferencias cambiarias de cara a la realidad económica de Venezuela y la exclusión del ajuste por inflación de los sujetos pasivos especiales
Este artículo analiza la deducibilidad de las pérdidas por diferencial cambiario en Venezuela de cara a la vigente Ley de Impuesto sobre la Renta, especialmente para Sujetos Pasivos Especiales, excluidos del ajuste por inflación fiscal. Se examina la naturaleza de estas pérdidas como activos y pasivos monetarios, diferenciándolas del sistema de ajuste por inflación integral. Mediante el análisis del marco legal (DLISLR (2015), las normas internacionales (NIC 21 y 12) y jurisprudencia clave, el trabajo sustenta que el gasto cambiario es deducible por su causación y necesidad para preservar la fuente de renta. Finalmente, se concluye que rechazar esta deducción generaría una renta ficticia gravable, contraviniendo la realidad económica y la capacidad contributiva del contribuyente.
El beneficiario efectivo: de la “ausencia” a su construcción funcional en el Derecho tributario venezolano
El presente artículo examina la ausencia de una noción expresa de beneficiario efectivo en el derecho tributario venezolano y analiza si el principio de realidad económica puede operar como un equivalente funcional de dicho concepto. Desde una perspectiva dogmática y comparada, el trabajo estudia el origen y la función del beneficiario efectivo en el derecho tributario internacional y contrasta dicho estándar con las categorías existentes en el ordenamiento venezolano. Se sostiene que, aunque no existe una equivalencia conceptual ni terminológica entre ambas figuras, sí puede identificarse una equivalencia funcional, en la medida en que ambas persiguen la imputación del ingreso al sujeto que efectivamente controla, disfruta y asume los riesgos económicos asociados a la renta. No obstante, esta equivalencia se encuentra condicionada por los principios de legalidad, reserva de ley tributaria y seguridad jurídica. El artículo concluye que el derecho venezolano dispone de herramientas suficientes para enfrentar circunstancias de interposición abusiva de entidades sin necesidad de incorporar expresamente el concepto de beneficiario efectivo.
Dolarización transaccional en Venezuela: entre la sinceridad contable y la renta ficticia fiscal
Este trabajo analiza las consecuencias contables, legales y, fundamentalmente, fiscales derivadas de la disfunción del bolívar y la dolarización de facto de la economía venezolana. Se postula la viabilidad técnica y la licitud jurídica de adoptar el dólar como moneda funcional y sus consecuencias fiscales. El artículo explora en profundidad el complejo tratamiento tributario que surge de esta realidad, enfocándose en la determinación del Impuesto Sobre la Renta (ISLR). Se examina de manera crítica el tratamiento de las ganancias y pérdidas en cambio, especialmente tras la exclusión de los “sujetos pasivos especiales” del sistema de ajuste por inflación fiscal, lo cual genera graves distorsiones como la imposición sobre ganancias ficticias y el desconocimiento de pérdidas reales. Se proponen alternativas para la valoración de la base imponible que reflejen de manera más justa y efectiva la capacidad contributiva real en un entorno monetario anómalo. Se discute el uso de stablecoins, particularmente USDT (Tether), como instrumento para ejecutar transacciones en un entorno de bancarización incompleta y restricciones de acceso a mecanismos convencionales de transferencia en divisas.
Centralización de la parafiscalidad “El mismo musiú con diferente cachimbo”
El fracaso de la estrategia populista, adoptada por los gobiernos venezolanos del siglo XXI, de financiar a través de la parafiscalidad la atención de los derechos sociales de la población, ha quedado evidenciado, no sólo por la insatisfacción histórica que aquéllos han registrado, sino también, por las medidas que en los últimos seis años ha adoptado el Ejecutivo Nacional de redireccionar dichos recursos, aunque manteniendo su afectación y su administración al margen del Presupuesto de la Nación.
Apostillas sobre los efectos fiscales de las transacciones con stablecoins
La escasez de divisas ha llevado a los particulares a la adquisición de criptomonedas -particularmente las denominadas monedas estables o stablecoins- como un instrumento para hacerse de una posición en moneda extranjera. El propósito de estas apostillas es ofrecer un examen de las implicaciones tributarias de estas transacciones.
Una propuesta puntual sobre el uso de los medios alternativos de solución de controversias tributarias
El presente artículo tiene por objeto dejar un rastro para la posteridad de una propuesta que fue presentada por el autor a fines del año 2025, en diversos escenarios académicos, como la Academia de Ciencias Políticas y Sociales, el Comité de Impuestos de Venamcham y el Postgrado en Derecho Tributario de la Facultad de Ciencias Jurídicas y Políticas de la Universidad Central de Venezuela; destinada esa propuesta a contribuir a la apertura de los medios alternativos de solución de disputas en el campo tributario, a pesar de la renuencia notoria de las autoridades a darle espacio, no obstante la existencia de conocidas disposiciones constitucionales y legales que los promueven. El artículo comprende unos antecedentes, unos modelos en el derecho comparado que servirían de inspiración, las recomendaciones pertinentes de las Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario y una síntesis de la propuesta para la adopción de los acuerdos procedimentales o acuerdos administrativos entre la Administración Tributaria y los contribuyentes, encaminados a preparar soluciones concertadas de las controversias tributarias, mientras se abren paso los medios más complejos como la transacción y el arbitraje tributarios. Cumple así el autor –una vez más– con el objetivo que se propuso en su trabajo de incorporación a la Academia mencionada en el año 2004.
Las medidas cautelares en el proceso tributario. Una visión desde los derechos del contribuyente
Mediante el presente trabajo se analiza de manera sistemática, evolutiva y crítica el régimen de las medidas cautelares en el proceso tributario venezolano, reubicándolas como parte estructural del derecho a la tutela judicial efectiva y no como un mero accesorio procesal. Especial atención se brinda a la tensión permanente entre la ejecutoriedad del acto administrativo y las garantías constitucionales del contribuyente, lo que nos obliga a reconstruir el tránsito normativo en este ámbito, partiendo del modelo originario del COT de 1982 -que asimiló tempranamente el paradigma garantista del Modelo OEA-BID- hasta el COT de 2020, examinando la compatibilidad del régimen actual y la evolución -o involución- jurisprudencial, a la luz de los derechos fundamentales del contribuyente.
Aspectos fundamentales del delito de instigación al incumplimiento de las obligaciones tributarias
El Código Orgánico Tributario (COT) de 2014 introdujo el delito de instigación al incumplimiento de obligaciones tributarias (Art. 123), ratificando la transformación de la relación jurídica tributaria en una relación de poder. Este tipo penal funciona como un acto preparatorio punible autónomamente, sancionando a quien incite públicamente o realice maniobras concertadas para promover la negativa colectiva al cumplimiento de las obligaciones tributarias. Su bien jurídico protegido no es la recaudación fiscal, sino el orden público financiero y la paz social. Es un delito estrictamente doloso, que requiere de la publicidad como condición objetiva de punibilidad; por lo tanto, los llamados en ámbitos privados o académicos no constituyen delito. El autor critica esta nueva incorporación delictiva por considerarla una “sobreprotección” innecesaria, pues el Código Penal ya contemplaba la instigación genérica, la cual era suficiente para resguardar también al orden público financiero. Se destaca que las opiniones técnicas profesionales y la crítica legítima a las leyes fiscales están protegidas, impidiendo que el tipo penal vulnere la libertad de expresión.
Comentarios sobre el cómputo del lapso de prescripción de la obligación tributaria en materia de impuesto a las sucesiones y donaciones
La prescripción de la obligación tributaria sigue siendo, en perspectiva con su tratamiento civil como medio de extinción de las obligaciones en general, el centro de muchas discusiones doctrinarias sobre si se trata en verdad de un instituto extintivo de obligaciones (prescripción extintiva o liberatoria) o bien simplemente derechos y acciones a cargo de titulares, es decir, a cargo de sujetos no solo pasivos sino activos y es, precisamente el tratamiento tributario el que ha marcado, abarcando temas de orden subjetivos como su sustantividad, su diferencia con el término, su irretroactividad, inter temporalidad, carácter oficioso y mayormente la forma de cómputo habida cuenta de los cambios legislativos indicados en los Códigos Orgánico Tributario de 2001, 2014 y 2020 y de manera muy especial a las imprecisiones surgidas con ocasión de la forma de cómputo de ese lapso de tiempo en materia de impuestos a las sucesiones hereditarias y a las donaciones; estos breves comentarios intentan poner de relieve no solo la ausencia de objetividad en de las actuales normas que desarrollan la prescripción tributaria sino también del silencio en que las distintas versiones de los códigos citados y anteriores de los años 1983, 1992 y 1994 han incurrido, por acción u omisión en cuanto a la definición de los tributos instantáneos frente a los tributos periódicos.
Relaciones entre el Derecho tributario y el Derecho mercantil
El presente artículo analiza la progresiva desnaturalización del Derecho Mercantil en Venezuela debido a la irrupción del Derecho Tributario y Administrativo, fenómeno denominado como «publicización» del Derecho Privado. Bajo una perspectiva filosófica liberal, se examinan hitos críticos de la vida societaria: desde el acto fundacional y el mantenimiento del capital, hasta el decreto de dividendos y la liquidación. La investigación demuestra cómo instituciones fundamentales como la autonomía de la voluntad y la personalidad jurídica son erosionadas por una voracidad fiscal que prioriza la recaudación sobre la libertad de empresa. Se concluye que la actual asfixia regulatoria y parafiscal no solo distorsiona la técnica contable, sino que anula la autonomía de la sociedad mercantil frente al Estado, impidiendo su función como vehículo de progreso económico.
La presente colaboración pretende demostrar la relación de afinidad que existe entre el derecho tributario y el arte; y cómo la comprensión de esta unión de saberes permite un aprendizaje diferente sobre diversos temas que son objeto de estudio de esta disciplina jurídica. Revisamos a través de este ensayo cómo ambas disciplinas se complementan, pues tienden al conocimiento del ser humano como individuo y como parte de una sociedad sometida a normas dictadas por el Estado, en este caso cuando regulan los tributos, siendo estas obligaciones que los ciudadanos deben cumplir con el Estado. En este ensayo citamos un conjunto de obras artísticas que emplean y analizan conceptos e instituciones jurídico-tributarias de interés. En particular, en cuanto a los temas del pago de impuestos y su evasión.
Análisis de los Comentarios 2025 de la OCDE
Este artículo analiza la actualización de 2025 de los Comentarios al Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y sobre el Patrimonio de la OCDE, centrándose en el nuevo marco interpretativo aplicable a los establecimientos permanentes derivados del trabajo transfronterizo desde el domicilio u otro lugar relevante. La revisión sustituye los antiguos párrafos 18 y 19 del Comentario al Artículo 5 por un conjunto de indicadores operativos articulados en torno al concepto de razón comercial y a un umbral referencial sobre el tiempo de trabajo, sin modificar el texto del propio Artículo 5. Asimismo, se abordan las modificaciones complementarias relativas al régimen opcional de actividades extractivas sobre el Artículo 5, la interacción entre el Artículo 9 y las normas de limitación de deducibilidad de intereses derivadas de la Acción 4 de BEPS, la incorporación del nuevo párrafo 6 al Artículo 25 sobre el procedimiento amistoso en el contexto del AGCS, y las aclaraciones al Artículo 26 sobre usos secundarios de la información intercambiada.
Notas sobre la potestad (re)calificadora de la Administración tributaria y la cláusula general antielusiva en Venezuela
El trabajo se centra en la potestad de calificación y recalificación de la Administración tributaria y su recepción en la legislación venezolana, mediante la cláusula general antielusiva establecida en el artículo 16 del Código Orgánico Tributario. A estos fines, luego de repasar algunas nociones conceptuales sobre la función de determinación tributaria y de la propia potestad recalificadora, el estudio se centra en el análisis de la cláusula general antielusiva venezolana, con especial énfasis en su finalidad, condiciones de aplicación y los riegos que conlleva, abordando categorías como el principio de sustancia sobre forma y el examen del propósito de negocio. Finalmente, se relaciona la potestad de recalificación de la Administración tributaria con el privilegio de autotutela administrativa.
Presentación del segundo número del Anuario de la Especialización en Derecho Tributario de la Universidad Central de Venezuela.
Parámetros editoriales para la postulación de trabajos