El beneficiario efectivo: de la “ausencia” a su construcción funcional en el Derecho tributario venezolano

Resumen

El presente artículo examina la ausencia de una noción expresa de beneficiario efectivo en el derecho tributario venezolano y analiza si el principio de realidad económica puede operar como un equivalente funcional de dicho concepto. Desde una perspectiva dogmática y comparada, el trabajo estudia el origen y la función del beneficiario efectivo en el derecho tributario internacional y contrasta dicho estándar con las categorías existentes en el ordenamiento venezolano. Se sostiene que, aunque no existe una equivalencia conceptual ni terminológica entre ambas figuras, sí puede identificarse una equivalencia funcional, en la medida en que ambas persiguen la imputación del ingreso al sujeto que efectivamente controla, disfruta y asume los riesgos económicos asociados a la renta. No obstante, esta equivalencia se encuentra condicionada por los principios de legalidad, reserva de ley tributaria y seguridad jurídica. El artículo concluye que el derecho venezolano dispone de herramientas suficientes para enfrentar circunstancias de interposición abusiva de entidades sin necesidad de incorporar expresamente el concepto de beneficiario efectivo.