Tratamiento fiscal del arrendamiento financiero en Venezuela

Abstract

En este trabajo se aborda el estudio del tratamiento fiscal del arrendamiento financiero en función de su inclusión en el impuesto sobre la renta como categoría susceptible de afectación de la base imponible. La base imponible es la cuantificación del enriquecimiento neto. Se define como el incremento de patrimonio que resulta después de restar de los ingresos brutos, los costos y deducciones permitidos en la Ley de impuesto sobre la renta, incluido el resultado del sistema de ajuste por inflación fiscal. Una de tales deducciones son los cánones o cuotas de arrendamiento de los bienes destinados a la producción de la renta de conformidad con el artículo 27 numeral 12 de la Ley del impuesto sobre la renta. Con base en esta norma se ha desarrollado en Venezuela el escaso tratamiento en el impuesto sobre la renta del arrendamiento financiero. Ni los tribunales de la República, ni la doctrina estudiosa del Derecho Tributario en el país, han profundizado en la naturaleza del arrendamiento financiero, en las consecuencias que se derivan tanto para el arrendatario como para el arrendador financiero por la cesión del uso de bienes muebles o inmuebles, a cambio del pago periódico de una cuota que amortiza el costo del bien cedido en uso. Aunado a ello, existe la figura de la venta con posibilidad de arrendamiento financiero de vuelta (lease back) como mecanismo de financiación del capital de trabajo. Ambos mecanismos de financiamiento tienen ventajas fiscales tanto para el arrendatario financiero como para el arrendador financiero. En función de ello, se plantearon los objetivos de la investigación. El objetivo general de la investigación es analizar las consecuencias para el arrendador y arrendatario financiero con ocasión de las operaciones de arrendamiento financiero en la determinación de la base imponible del impuesto sobre la renta. Por su parte, los objetivos específicos son: (i) exponer los fundamentos del deber de pagar tributos y sus límites constitucionales, (ii) explicar los elementos de la base imponible del impuesto sobre la renta en Venezuela, (iii) estudiar la racionalidad de la normalidad y necesidad como elementos del gasto deducible en la base imponible del impuesto sobre la renta, (iv) examinar el método de interpretación de la Ley Tributaria atendiendo a su significación económica, (v) analizar la naturaleza del arrendamiento financiero frente a otros negocios jurídicos típicos, (vi) profundizar en la interpretación del artículo 27 numeral 12 de la Ley de impuesto sobre la renta de Venezuela, (vii) explorar el tratamiento del retroarrendamiento financiero en el impuesto sobre la renta en Venezuela, y (viii) proponer una reforma del artículo 27 numeral 12 de la Ley de impuesto sobre la renta. La metodología será una investigación documental con apoyo de los métodos expositivo-documental y hermenéutico lógico. El contenido del trabajo está compuesto de tres (3) capítulos. En el capítulo I se presenta el problema de investigación, la metodología y el objetivo general y los objetivos específicos para abordar el problema planteado. En el capítulo II, se desarrolla el marco teórico-referencial con énfasis en la explicación de los derechos fundamentales como normas constitucionales de principio y como límites al poder del Estado de crear y recaudar tributos, la teoría fundamental del impuesto sobre la renta, la interpretación jurídica de las normas tributarias y el tratamiento en el impuesto sobre la renta del arrendamiento financiero y el retroarrendamiento financiero. Finalmente, en el capítulo III se presenta nuestra propuesta de reforma del artículo 27, numeral 12 de la Ley de impuesto sobre la renta para desarrollar de manera expresa el tratamiento del arrendamiento financiero en el texto legislativo, las conclusiones y las referencias bibliográficas, legislativas, jurisprudenciales, dictámenes administrativos y sitios web.